Основные принципы построения системы контроля бюджетного процесса предприятия

Для оценки выполнения плана руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабо­чего времени, а какая часть — изменением ставок оплаты труда.

Отклонение по ставке оплаты прямого труда

=

(

фактическая ставка

-

бюджетная ставка

)

х

фактические часы

Отклонение по производительности прямого труда

=

(

фактические часы

-

бюджетные часы

)

х

бюджетная ставка оплаты труда

Очевидно, что общее отклонение равно сумме двух его составляющих отклонений.

За отклонения по ставке оплаты труда обычно ответствен­ность несет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нани­мается работник с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определенные работы выполняются более высоко (или менее) оплачиваемым работником.

За отклонение по производительности труда отвечают цехо­вые контролеры. Неблагоприятное отклонение по производитель­ности может произойти, если неопытному, ниже оплачиваемому работнику поручается работа, требующая большей квалификации. Руководство должно анализировать каждую ситуацию в соответ­ствии со сложившимися обстоятельствами.

На рисунке 3.2. представлен анализ прямых трудовых затрат в виде графической схемы.

Рисунок 3.2. – Анализ прямых трудовых затрат

Отклонения общепроизводственных расходов. Контроль общепроизводственных расхо­дов представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно. Большинство таких расходов не могут быть проконтролированы менеджерами конкретных под­разделений. Но если переменные общепроизводственные расходы могут быть привязаны к операционным подразделениям, опреде­ленный контроль становится возможным.

Анализ отклонений общепроизводственных расходов отлича­ется по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов (ОПР), которое определяется как разница между фактическими ОПР, имевши­ми место, и бюджетными ОПР., начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициен­тов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.

Прежде чем находить отклонения ОПР., необходимо вычи­слить общий бюджетный коэффициент ОПР., который состоит из двух частей. Первая часть — это бюджетный коэффициент переменных ОПР. на один час прямого труда. Вторая часть — бюджетный коэффициент постоянных ОПР., который находится делением планируемых постоянных ОПР. на количество часов прямого труда за период.

Общее отклонение ОПР. вычисляется следующим образом:

Фактически понесенные ОПР - бюджетные ОПР, отнесенные на производимую продукцию (за исключением брака).

Полученное общее отклонение может быть разделено на две составляющие.

Контролируемое отклонение ОПР представляет собой разницу между фактически понесенными ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень про­изводства. Другими словами, сравниваются фактические и бюд­жетные (запланированные) ОПР. для одного уровня производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

Отклонение ОПР по объему опреде­ляется как разница между бюджетными ОПР в расчете на достигну­тый уровень производства и ОПР, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР.

Перейти на страницу: 1 2 3 4 5 6 7